За авансы придется платить

К числу весьма неудачных нововведений, появившихся в НК РФ в мае, можно отнести появление дополнительного условия при применении вычетов: факт уплаты НДС с сумм авансовых поступлений. С одной стороны, введение этой нормы вряд ли сможет существенно повысить собираемость налогов. С другой стороны, при ее практическом применении возникает немало вопросов и спорных ситуаций.

29 мая 2002 года был принят закон о внесении изменений в текст Налогового кодекса РФ (НК РФ), а с 1 июля они вступили в силу. Самое время разобраться, что это сулит предприятиям и предпринимателям нашего региона. По мнению специалистов, многие изменения и дополнения могут вызвать большие споры, но есть и такие, которые внесли ясность в налоговый учет. По просьбе редакции "КВ" ситуацию комментируют специалисты аудиторской компании АУДИТИНФОРМ.

Как такое может случиться? Разберемся по порядку. Для начала обратимся к пункту 1 статьи 162 НК РФ, согласно которому "налоговая база, определенная в соответствии со статьями 153 - 158 настоящего кодекса, увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг".

Итак, теперь в случае, если предприятие получило аванс, но НДС с него еще не уплачен, то к вычетам его принять нельзя. В то же время сумма указанного аванса будет включена в налоговую базу сразу после отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг), как оплата за ее реализацию. В результате может получиться несмешная ситуация, когда НДС за одну и ту же партию товара посчитается два раза, а вычетов тем не менее не будет.

Так что нет никаких сомнений в том, что теперь при получении авансовых платежей одна и та же сумма будет учитываться в налогооблагаемой базе два раза - при поступлении аванса и при отгрузке продукции. Но во всех ли случаях?

(До 29 мая 2002 года база не "увеличивалась", а "определялась с учетом").

Если же деньги поступят в одном периоде, а продукция будет реализована в другом, то увеличивать налоговую базу на сумму авансов необходимо. Но и в этом случае у предприятий, уплачивающих НДС своевременно, для волнений нет никаких оснований - ведь его оплата произойдет еще до того, как надо будет применять вычет по полученным авансам.

Если внимательно прочитать статью 167 того же НК РФ, то станет ясно, что факт реализации продукции определяется не на тот момент, когда покупатель ее оплачивает, а по состоянию на конец налогового периода. Поэтому дата получения аванса сама по себе не столь уж важна. Ведь если реализация партии товара произойдет в том же налоговом периоде, когда был получен авансовый платеж за нее, то платить НДС за этот аванс не придется.

Например, НДС за июль начислен в сумме 100 000 руб., в том числе НДС с авансов - 50 000 руб. По причине недостатка денежных средств уплачена только половина начисленной суммы налога - 50 000 руб. Можно ли в этом случае считать НДС с авансов уплаченным или нет? Ведь до сих пор никто не платил этот налог с авансов отдельно от прочих налоговых платежей.

Так что существует фактически единственный случай, когда обсуждаемое изменение НК РФ приведет к ухудшению положения предприятий. А именно, когда аванс получен в одном налоговом периоде, отгрузка продукции произошла в более позднем периоде, а оплата НДС за первый период произведена еще позднее, чем отгрузка. В этом случае сразу возникнет масса дополнительных сложностей, так как НДС считается по совокупности расчетных элементов.

В общем, сплошные вопросы. Причем этот пример - первое, что приходит в голову, а ведь жизнь преподносит ситуации куда заковыристее. Так что тем, кто привык работать по предоплате, надо очень аккуратно оформлять получение авансов.

И как быть, если в следующем месяце предприятие получило право на вычеты по НДС на 70 000 руб.? На сегодня нигде не сказано, можно ли за счет этого покрыть недоплату предыдущего месяца. А если сумма возможных вычетов составит только 30 000 руб.? Как учитывать в этом случае НДС к вычету по закрываемым авансам?

А говоря в целом, можно сделать вывод, что новая норма получилась очень узкого применения, и сомнительно, что ее введение приведет к большей дисциплине в уплате налогов или к большим поступлениям в бюджет. Да и вряд ли можно считать разумным и справедливым само по себе двойное включение в налоговую базу одних и тех же сумм без одновременного применения вычетов.

Погода не освобождает от ответственности.

Строители скоро попрощаются с расценками 84-го года.

Рейтинг недели.

Работодатели обязались представлять ссуды под жилье.

Мой принцип - действовать только в правовом поле.

Главная Перевозки

0.0079

© h8records.ru. Администрация сайта: 8(495)795-01-39 гудок 160121.
Копирование материалов разрешено при условии ссылки на сайт h8records.ru.